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關(guān)于我國環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告的研究論文
[摘要]我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究中一個(gè)關(guān)鍵問題是計(jì)量方法和報(bào)告制度的問題,計(jì)量方法應(yīng)考慮使用直接市場法和替代性市場法,而環(huán)境報(bào)告的基本框架應(yīng)由使用者與目標(biāo)、主體、內(nèi)容、模式、報(bào)告呈報(bào)、及報(bào)告審計(jì)六方面的要素構(gòu)成。[關(guān)鍵詞]環(huán)境會(huì)計(jì);計(jì)量方法;報(bào)告制度
一、關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的研究
環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的豐富理論與實(shí)踐,為我們提供了環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。直接市場法是度量被評(píng)價(jià)的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動(dòng),然后直接運(yùn)用貨幣價(jià)格這一變動(dòng)的條件或結(jié)果進(jìn)行測算,直接市場法是建立在有充分信息和明確現(xiàn)有的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的,所以評(píng)估結(jié)果比較客觀。[1]具體包括以下幾種方法:
。ㄒ唬┗謴(fù)費(fèi)用法或重置成本法。在被評(píng)環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí),假如無法治理環(huán)境污染,則只能用其它方式來恢復(fù)受到損害的環(huán)境,以便使環(huán)境質(zhì)量達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費(fèi)用就是恢復(fù)費(fèi)用———重置成本,顯然,此時(shí)環(huán)境價(jià)值為負(fù)值。
。ǘ┓雷o(hù)費(fèi)用法。當(dāng)某種活動(dòng)有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時(shí),人們可能采取相應(yīng)的措施來預(yù)防或治理環(huán)境污染,用采取上述措施所需費(fèi)用來評(píng)估環(huán)境價(jià)值的方法就是防護(hù)費(fèi)用法。防護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式,它可以采取由污染者購買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式;可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物,而由污染者支付處理費(fèi)的方式;也可以采取受害者自行購買相應(yīng)設(shè)備,而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞健?nbsp;
。ㄈ┦袌鰞r(jià)值或生產(chǎn)率法。環(huán)境質(zhì)量的變化對(duì)相應(yīng)的商品市場產(chǎn)出水平有影響,因而可以用產(chǎn)出水平的變動(dòng)導(dǎo)致的商品銷售額的變動(dòng)來衡量環(huán)境價(jià)值。如果環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)影響到的商品是在市場機(jī)制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷售的,那么就可以直接利用該商品的市場價(jià)格。
P=P1Q1—P0Q0.(1)
其中:P為根據(jù)某種商品產(chǎn)出變動(dòng)所測算的環(huán)境價(jià)值;P1為商品在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量下的市場價(jià)格;P0為商品在標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境質(zhì)量下的市場價(jià)格;Q1為商品在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量;Q0為商品在標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量。如果選定的商品是在市場機(jī)制不夠完善的條件下銷售的,那么,就需要對(duì)市場價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,甚至用影子價(jià)格來取代市場價(jià)格。
。ㄋ模┤肆Y本法或收入損失法。環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人類健康有著負(fù)面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為勞動(dòng)者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來的損失或收益(可用前述市場價(jià)值法加以估算),而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費(fèi)開支的變化等,該方法就是專門評(píng)估反映在人身健康上的環(huán)境價(jià)值的方法。為避免重復(fù)計(jì)算,人力資本法只計(jì)算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開支的變化,以及因?yàn)閯趧?dòng)者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個(gè)人收入變化,公式如下:
Cn=[P(Li-Loi)Ti+Yi(Li-Loi)+P(Li-Loi)Hi]M.(2)
其中,P為人力資本(取人均凈產(chǎn)值),元/年人;M為污染覆蓋區(qū)內(nèi)的人口數(shù),10萬人;Ti為i種疾病患者耽誤的勞動(dòng)時(shí)間,年;Hi為i種疾病患者陪床人員平均誤工時(shí)間,年;Yi為i種疾病患者平均醫(yī)療護(hù)理費(fèi),元/人;Li、Loi分別為評(píng)估區(qū)和符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)區(qū)1種疾病發(fā)病率,人/10萬人。事故傷亡造成的損失:Cd=PMRT.(3)
其中,P為人力資本,元/年人;M為勞動(dòng)人數(shù),萬人;R為傷亡率,人/萬人;T為平均預(yù)期壽命,年。由上可見,直接市場法不僅需要足夠的實(shí)物量數(shù)量,而且
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