第54條:贊助支出不得扣除

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第54條釋義

第五十四條　企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)發(fā)生的贊助支出的進(jìn)一步界定。

本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。原內(nèi)資稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法延續(xù)了原內(nèi)資稅法的這一規(guī)定，并將其擴(kuò)大適用至所有納稅人。之所以規(guī)定贊助支出不得稅前扣除，主要是考慮到，一是贊助支出本身并不是與取得收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則；二是如果允許贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以贊助支出的名義開(kāi)支不合理甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人借此逃稅，侵害國(guó)家的稅收利益，不利于加強(qiáng)稅收征管。

根據(jù)本條的規(guī)定，所謂的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。認(rèn)定贊助支出，主要是要區(qū)別它與公益性捐贈(zèng)和廣告支出的差別。所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不具有有償性，所捐助范圍也是公益性質(zhì)，而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)，兩者容易區(qū)分。廣告支出，是企業(yè)為了推銷或者提高其產(chǎn)品、服務(wù)等的知名度和認(rèn)可度為目的，通過(guò)一定的媒介，公開(kāi)地對(duì)不特定公眾所進(jìn)行的宣傳活動(dòng)所發(fā)生的支出，與企業(yè)的生第54條:贊助支出不得扣除產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，而贊助支出是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。

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