構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的思考
摘要:西方發(fā)達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務(wù)會計概念框架的研究,并已建立了各自的財務(wù)會計概念框架體系。我國于1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》,部分地充當(dāng)了財務(wù)會計概念框架的角色,曾發(fā)揮了極其重要的作用。隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化,借鑒西方的研究成果,建立我國的財務(wù)會計概念框架體系,并以此取代《企業(yè)會計準則》,已是大勢所趨。關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;概念框架;會計準則
一、財務(wù)會計概念框架的由來及作用
財務(wù)會計概念框架,也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu),是由若干說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,是指導(dǎo)和評價會計準則的理論依據(jù)。西方各國對財務(wù)會計概念框架的研究,始于20世紀的70年代。在此之前,無論是美國還是西方其他發(fā)達國家制定會計準則的理論依據(jù),主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。然而,進入70年代以后,傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊。原因是:(1)傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化。70年代以后,美國等西方國家的經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物,給會計實務(wù)提出了許多新的課題,如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等。因此,迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準則。(2)傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性,缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣,與會計準則有關(guān)的一些重要的會計文獻往往觀點不一,甚至于相互抵觸,從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂,以及會計信息使用者對會計準則和財務(wù)報告的嚴厲批評。正是為了解決經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務(wù)帶來的新問題,糾正會計實務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧,為進一步發(fā)展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù),美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于 70年代中期率先展開對財務(wù)會計概念框架的研究,并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”等文件形式予以發(fā)布。隨后,英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準則委員會(IASC)也都先后對財務(wù)會計概念框架進行了研究,并發(fā)布了一系列闡述財務(wù)會計概念框架的重要文件和報告。實踐證明,財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用:
1?可以保持會計準則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性,避免不同準則之間的矛盾或沖突,保證會計準則體系的完整性和縝密性。?
2?能減少準則制定過程中由于個人偏好或不同學(xué)派之間的“門戶之見”,以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響,從而保證會計準則的科學(xué)性。?
3?可用來評估已發(fā)布的會計準則,既可據(jù)以對原準則做出修訂和完善,給新會計準則的制定指明方向,而且還彌補準則中的某些缺陷,對重大會計問題的解決提供理論上的支持。?
4?有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性,使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。?
5?通過財務(wù)會計概念框架的研究,既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分,又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果,從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。?
二、財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準則》
我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚,會計準則的建設(shè)尚處于初級階段。從目前的會計準則體系來看,它是由1992年頒布的《企業(yè)會計準則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會計準則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會計準則,是制定具體會計準則所依據(jù)的基本會計規(guī)范,就其功能來說,類似于
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