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審計研究的論文
審計研究的論文一
一、研究的歷程
IIA，全稱 The Institute of Internal Auditors，是 1941年由 John B．Thurston和Robert B．Mile等人在美國發(fā)起創(chuàng)立的。當(dāng)時，由于 企業(yè) 規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計人員所面臨的 問題 日益復(fù)雜，他們亟需得到相應(yīng)的職業(yè)指導(dǎo)，IIA正是順應(yīng)了這種形勢的產(chǎn)物。隨著IIA的出現(xiàn)，在審計職業(yè)界相應(yīng)地開始了對內(nèi)部審計的研究。 編輯。
最初的研究無論是從 方法 還是從結(jié)論來看都是很不成熟的，其主要目的在于對當(dāng)時出現(xiàn)的一些實際問題做出解答并給予 理論 上的指導(dǎo)，進(jìn)而建立一套旨在加強(qiáng)IIA國際地位的組織體系，以及與其它相關(guān)組織劃分彼此權(quán)責(zé)等。半個多世紀(jì)以來，內(nèi)部審計研究獲得了長足 發(fā)展 ，所運用的研究方法已 日趨成熟，而IIA所屬的研究基金會（The IIA Research Foundations）為許多研究項目提供了充裕的資金支持，其旗下的雜志《內(nèi)部審計師》（The Internal Auditor）則給我們留下了大量有關(guān)內(nèi)部審計研究的資料�？偟目磥�，隨著 時代 的不斷發(fā)展及各種新問題的不斷涌現(xiàn)，職業(yè)界對內(nèi)部審計的研究已經(jīng)越來越深人，其所涉及的范圍也越來越廣泛。
近些年來，隨著對職業(yè)道德的日益關(guān)注，對內(nèi)部審計職業(yè)道德的研究也吸引了眾多的目光。許多審計學(xué)者公認(rèn)這將是一個非常重要的研究領(lǐng)域。具體而言，它包括企業(yè)價值審計、環(huán)境審計、 社會 審計及 計算 機(jī)審計等�？梢哉f，對這一領(lǐng)域的研究將過去許多不曾關(guān)注的因素納入了考慮范圍，形成了更為完整的研究體系，對內(nèi)部審計的發(fā)展也提供了許多更有價值的研究結(jié)論。另外，有關(guān)審計風(fēng)險、內(nèi)部審計師與外部審計師的關(guān)系等方面的研究，對提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量也非常具有借鑒作用。
二、幾個觀念
通過多年的內(nèi)部審計研究，學(xué)者們 總結(jié) 出了一些經(jīng)驗，其中，最重要的是研究人員必須始終持有以下幾個觀念：
l、在調(diào)查研究過程中，對受訪者的提問以定量問題為主還是以定性問題為主，原則上應(yīng)盡量避免前者。因為定量問題往往更難得到滿意的答案，其回復(fù)率也較低。
2．內(nèi)部審計研究應(yīng)當(dāng)采用與其它管 理學(xué) 專家合作的方式進(jìn)行，取長補(bǔ)短。這是因為，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大， 現(xiàn)代 企業(yè)在經(jīng)營過程中所遇到的問題日趨復(fù)雜，審計學(xué)者們相對單一的知識結(jié)構(gòu)漸漸不能適應(yīng)要求，只有與其他管理學(xué)專家合作，才能對實際問題作出盡量全面而合理的解釋，并得出有價值的研究結(jié)論。
3．不斷完善并嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計研究的計劃。唯有如此，研究工作才能從一開始就朝預(yù)定的方向進(jìn)行，并得出預(yù)期的結(jié)論，從而為實際的內(nèi)部審計工作提供指導(dǎo)。
三、我國內(nèi)部審計研究的情況
自上世紀(jì)80年代以來我國內(nèi)部審計的研究也獲得了豐碩的成果，這些研究成果對有關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)的制定起到了積極的 參考 作用。當(dāng)前我國的內(nèi)部審計研究主要存在以下三個方面的不足：
l、過于注重定性 分析 ，缺乏必要的定量研究。 我國的內(nèi)部審計研究過于注重對 問題 的文字描述 和解釋，不太強(qiáng)調(diào)進(jìn)行實際調(diào)查以獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行分 析，這不利于研究的精確性和研究的深入。 編輯。
2．研究主要由政府部門發(fā)起，缺乏民間團(tuán)體的 參加。如國家審計署在內(nèi)部審計的研究方面做了許 多卓有成效的工作，然而各種民間團(tuán)體卻很少開展 類似的研究。其結(jié)果是，內(nèi)部審計研究的開展往往 不是來自 企業(yè) 自下而上的自發(fā)需要，研究成果對實際工作的指導(dǎo)性也不強(qiáng)。
3、研究不太符合內(nèi)部審計工作的實際需要。這主要是因為研究課題的確定主要不是站在企業(yè)和審計人員的角度進(jìn)行，而是出于內(nèi)部審計規(guī)則制定者的需要來開展的。其結(jié)果是，盡管研究結(jié)論有助于有關(guān)內(nèi)部審計規(guī)則的制定，但對于實際工作的指導(dǎo)意義往往并不大。
四、對我國內(nèi)部審計研究的幾點建議
1、研究 方法 應(yīng)以定量分析為主。一方面，定量分析比定性分析能更精確地說明問題，對實際工作的指導(dǎo)性也更強(qiáng)；另一方面，我國的內(nèi)部審計體系正處于一個 經(jīng)濟(jì) 體制改革的轉(zhuǎn)型時期，有關(guān)內(nèi)部審計的問題呈現(xiàn)出很大的復(fù)雜性。例如，內(nèi)部審計的目標(biāo)就包括許多方面。此時，簡單地采用定性分析已經(jīng)無法將問題解釋清楚，而定量分析往往顯得更為有效。
2．應(yīng)注意研究參與主體的多元化。除了政府部門之外，應(yīng)大力鼓勵民間團(tuán)體和企業(yè)參與對內(nèi)部審計的研究。這是因為，近些年來，我國內(nèi)部審計研究的需求主體隨著審計組織體系的轉(zhuǎn)型而呈現(xiàn)出多元化的特點。過去，只有政府部門出于制定法規(guī)的需要而開展研究。現(xiàn)在，企業(yè)和民間團(tuán)體出于自身利益的考慮也有了開展內(nèi)部審計研究的要求。因此對內(nèi)部審計的研究要鼓勵各種利益主體的積極參與，只有這樣才可能取得有價值的研究成果。
3、應(yīng)加強(qiáng)研究對實際工作的指導(dǎo)。對于研究課題的確定，應(yīng)該更多地站在企業(yè)和審計人員的立場上來進(jìn)行，因為研究的最終目的是為了實際內(nèi)部審計工作的更有效進(jìn)行，而企業(yè)和審計人員才是實際工作的直接參與者。例如，可以采取對審計人員進(jìn)行問卷調(diào)查的方式，來了解實際工作中所亟需解決的問題，并確定相應(yīng)的研究領(lǐng)域和研究課題。
審計研究的論文二
一、審計模式概述
審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計目標(biāo)、審計計劃、審計準(zhǔn)則、審計管理體制和審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計作為一種技術(shù)手段，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質(zhì)的逐步加深，依次經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向模式這三種模式。
制度導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲�。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn)，社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性。基于這樣的前提，產(chǎn)生了以評價企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，然后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹攸c明確，把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計對象，極大地提高了審計抽樣質(zhì)量�？梢哉f，制度導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率，降低了審計成本，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嬋藛T的審計思維要跳出賬簿，跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是，它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。
二、新舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式的區(qū)別
(一)審計風(fēng)險模型不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型�，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
(二)對注冊會計師的要求不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的，使得傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實施評估程序，對注冊會計師的綜合素質(zhì)要求不是很高，使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會計師也可以進(jìn)行審計工作。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上，要求注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具，還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)。
(三)審計起點不同
在舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。
在新審計準(zhǔn)則體系的審計模式中，通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，因此，主要針對風(fēng)險設(shè)計實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。
(四)內(nèi)部控制要素不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制活動的監(jiān)督。
(五)風(fēng)險評估方式不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中的風(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，因為經(jīng)營風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)行正確的評估。
三、新舊審計體系審計模式比較分析的啟示
(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費
改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H關(guān)注風(fēng)險，而且對舊的審計模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本，但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是，在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序，讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)。此舉，不僅有助于新審計模式的順利實施，同時，也保證了注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。
(二)提高注冊會計師的素質(zhì)
根據(jù)改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊�，注冊會計師�?yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識，具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较�，注冊會計師需要采用�?fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，從而了解、分析客戶風(fēng)險管理過程以及客戶控制風(fēng)險的手段、方法。
(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段
從理論上來說，只要當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平，不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失，就可以簽發(fā)審計報告了。這在法律風(fēng)險較低時很容易產(chǎn)生審計師的道德風(fēng)險問題。注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟，一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用，還可以起到監(jiān)督作用。所以，從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手，可以為審計的公正性提供有效地外圍保障。
(四)使用并完善輔助審計的軟件
在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街蟹治鲂詮?fù)核程序占據(jù)非常重要的地位，而輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。
(五)關(guān)注管理舞弊
由于舊的審計模式是由下自上的審計模式，對管理舞弊的關(guān)注不到位，而新的審計模式是自上而下的審計模式，所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對管理舞弊的關(guān)注。管理舞弊是指直接由組織管理層實施，突破現(xiàn)有會計規(guī)范，蓄意錯誤呈報、遺漏財務(wù)報告中應(yīng)予披露的內(nèi)容，或提供虛假會計信息的舞弊行為。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計，事后極力設(shè)法隱瞞，舞弊者的層次越高，越難有效預(yù)防與檢查。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動機(jī)時，審計師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計失敗。
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