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戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用條件研究的討論論文
摘要：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是支持企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息系統(tǒng)，自20世紀(jì)80年代產(chǎn)生以來(lái)，一直處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，顯得有些無(wú)所作為。本文在知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)革命的宏觀背景下，以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既有的理論框架為依據(jù)，著眼于企業(yè)戰(zhàn)略管理的迫切需要，客觀而又理性地論證戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)條件，以推動(dòng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用進(jìn)程。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；戰(zhàn)略管理；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用條件
自英國(guó)學(xué)者Simmonds1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”概念以后，國(guó)外有部分學(xué)者開(kāi)始注意到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)問(wèn)題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，靈活運(yùn)用多種方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，評(píng)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)的一個(gè)管理會(huì)計(jì)分支。它直接服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。我國(guó)在20世紀(jì)80年代就引入了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，但到目前為止，仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，尚未把它和企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使之成為推動(dòng)企業(yè)制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。實(shí)際上，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、企業(yè)管理拓展到戰(zhàn)略層面的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，作為企業(yè)信息系統(tǒng)重要組成部分的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在協(xié)助企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理方面是可以有所作為的，關(guān)鍵是其理論必須服務(wù)于豐富而又生動(dòng)的管理實(shí)踐，而不應(yīng)僅僅停留在純粹的理論研究之上。本文以這一認(rèn)識(shí)為前提，以知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)革命為背景，著眼于企業(yè)全球競(jìng)爭(zhēng)和戰(zhàn)略管理的迫切需要，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既有的理論框架范圍之內(nèi)，客觀而又理性地分析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)條件。
一、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)
改革開(kāi)放以前，我國(guó)一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國(guó)家是事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)主體，企業(yè)是國(guó)家這個(gè)大企業(yè)的一個(gè)車間或分廠，供、產(chǎn)、銷均由國(guó)家統(tǒng)一安排，企業(yè)無(wú)權(quán)自主經(jīng)營(yíng)，更談不上自主決策。企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級(jí)規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，因此，不可能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來(lái)自主地規(guī)劃企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái)，企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、承包經(jīng)營(yíng)和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制三個(gè)階段。初期的放權(quán)讓利沒(méi)有觸及產(chǎn)權(quán)關(guān)系問(wèn)題，因而算不上企業(yè)體制的變革；實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，企業(yè)雖具備了有限的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，與原來(lái)相比的確是一大進(jìn)步，但企業(yè)在相當(dāng)大的程度上還隸屬于政府行政機(jī)構(gòu)，并未成為真正意義上的自主經(jīng)營(yíng)實(shí)體，產(chǎn)權(quán)不清的障礙仍然使企業(yè)裹足不前，企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)和管理帶有很大的行政導(dǎo)向性特點(diǎn)。從根本上講，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的前提條件是成熟發(fā)達(dá)的市場(chǎng)體系和真正擁有產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，否則，企業(yè)不成為市場(chǎng)主體，就無(wú)法自主地依據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)做出預(yù)測(cè)和決策。1992年黨的十四大明確提出了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，其核心是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在市場(chǎng)機(jī)制作用下，企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法對(duì)企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃，使之走上戰(zhàn)略發(fā)展之路。經(jīng)過(guò)十年的實(shí)踐，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初顯端倪，市場(chǎng)發(fā)育日臻完善，人事和分配制度的改革也即將到位，國(guó)家的行政干預(yù)正在逐漸減少，國(guó)有企業(yè)股份制改造和上市公司的資本化經(jīng)營(yíng)已取得顯著成績(jī)，企業(yè)即將成為擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的相對(duì)獨(dú)立的法人實(shí)體，并開(kāi)始轉(zhuǎn)變觀念，考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來(lái)保證自身的生存和發(fā)展問(wèn)題，在一定程度上已顯露出決策戰(zhàn)略化、效益整體化、管理人本化、發(fā)展長(zhǎng)期化的趨勢(shì)，初步具備了自主經(jīng)營(yíng)和自主決策的體制條件，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的適度應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)。
二、我國(guó)部分企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造了良好的應(yīng)用空間
自20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略管理的研究和實(shí)踐進(jìn)入了新的歷史時(shí)期。從單一產(chǎn)品的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從大型綜合性企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到中小企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到非國(guó)有、非公有企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從盈利性組織的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從一般技術(shù)性企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到跨國(guó)公司的戰(zhàn)略管理，創(chuàng)造了輝煌的業(yè)績(jī)。聯(lián)想集團(tuán)根據(jù)自身的情況，明確自己的市場(chǎng)定位，設(shè)計(jì)和實(shí)施了“專業(yè)化發(fā)展，本土化經(jīng)營(yíng)”戰(zhàn)略，大膽革新企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，以自治的（充分授權(quán)的）、分布式的團(tuán)隊(duì)工作取代寶塔式的管理結(jié)構(gòu)，賦予企業(yè)組織結(jié)構(gòu)敏捷化、扁平化的特點(diǎn)。
聯(lián)想的高瞻遠(yuǎn)矚還表現(xiàn)在其戰(zhàn)略思維上，在多數(shù)企業(yè)為房地產(chǎn)的巨額利潤(rùn)動(dòng)心而轉(zhuǎn)變投資方向時(shí)，聯(lián)想?yún)s處變不驚，專心做電腦；當(dāng)眾多企業(yè)在產(chǎn)權(quán)“瓶頸”上遇到發(fā)展障礙時(shí)，聯(lián)想早已按戰(zhàn)略安排一步步實(shí)現(xiàn)了員工持股；在其他企業(yè)正為跨世紀(jì)接班人發(fā)愁時(shí)，聯(lián)想已較為成功地推出了郭為、楊元慶等少帥。海爾集團(tuán)自1984年創(chuàng)業(yè)伊始，就把產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務(wù)作為戰(zhàn)略工作來(lái)抓，總裁張瑞敏接管青島電冰箱廠時(shí)，當(dāng)著工人的面將客戶退回的76臺(tái)冰箱砸碎，決心抓產(chǎn)品質(zhì)量。他常對(duì)職工們說(shuō)：“你們的上司不是我，而是市場(chǎng)；給你們發(fā)工資的也不是我，而是顧客”。在海爾內(nèi)部則采用這樣一種管理公式：日本管理（團(tuán)隊(duì)意識(shí)和吃苦精神）+美國(guó)管理（個(gè)性舒展和創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)）+中國(guó)傳統(tǒng)文化的管理精髓（尤其是“《孫子兵法》中的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)思想使張瑞敏受益匪淺”）。創(chuàng)造了博大精深的海爾管理文化。取得成功以后，海爾又全面實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略，1999年被張瑞敏定為“海爾國(guó)際化年”，此時(shí)的各國(guó)企業(yè)家都在盯著低工資而涌向中國(guó)，海爾卻在以高工資著稱的美國(guó)建設(shè)廠房，要?jiǎng)?chuàng)造“美國(guó)的海爾”和“世界的海爾”。1999年海爾在海內(nèi)外的經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)增至三萬(wàn)多個(gè)，在海外建了五個(gè)分廠，取得了巨大成功。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)積極主動(dòng)地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境，把握機(jī)遇，實(shí)行循環(huán)往復(fù)、不間斷的動(dòng)態(tài)管理，中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中也不乏這樣的成功典型。順德的格蘭仕集團(tuán)原是一家生產(chǎn)羽絨制品為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，當(dāng)1992年羽絨制品市場(chǎng)產(chǎn)銷兩旺時(shí)，廠長(zhǎng)梁慶德居安思危，積極尋找新的發(fā)展機(jī)會(huì)，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，決定主攻微波爐項(xiàng)目。該項(xiàng)目在當(dāng)時(shí)不被人看好，且松下、夏普、三菱等在國(guó)內(nèi)建立了微波爐合資企業(yè)，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。但格蘭仕激流勇進(jìn)，將從事羽絨生產(chǎn)十多年積累的資金全部投在微波爐研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目上，并聯(lián)系中國(guó)老百姓消費(fèi)能力偏低的實(shí)際狀況，兩次大幅度降價(jià)60%（從2000元降為700元一臺(tái)）。1998年格蘭仕又實(shí)施全球市場(chǎng)戰(zhàn)略，內(nèi)外銷并舉，出口創(chuàng)匯連年增長(zhǎng)。1999年格蘭仕被美國(guó)《財(cái)富》雜志評(píng)為中國(guó)最受贊賞的合資企業(yè)，格蘭仕如今已成為微波爐的著名品牌。在中國(guó)，象聯(lián)想、海爾和格蘭仕集團(tuán)這樣，以市場(chǎng)為導(dǎo)向、依靠科技投入和人才開(kāi)發(fā)、高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略思維和卓越的管理取得成功的企業(yè)還很多，它們目前正在進(jìn)行的戰(zhàn)略管理實(shí)踐昭示著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的巨大空間。
三、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持
在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式下，一方面要廣泛搜集、加工和整理與戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，與戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)相比，它所需要和處理的信息量劇增；另一方面，它所運(yùn)用的某些技術(shù)方法也使傳統(tǒng)的手工操作變得難以忍受，如作業(yè)成本法，需要根據(jù)大量的成本動(dòng)因來(lái)分配間接費(fèi)用，手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要特殊的信息加工方法來(lái)支撐，科學(xué)、先進(jìn)的信息加工方法直接關(guān)系到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，決定著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的廣度和深度。當(dāng)今信息時(shí)代，收集和處理信息的成本已不再是管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的障礙。隨著計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，信息高速公路的開(kāi)發(fā)，覆蓋全球的英特網(wǎng)為企業(yè)建立廣泛的信息交流和處理機(jī)制提供了可能，企業(yè)可以遠(yuǎn)隔萬(wàn)里從事商業(yè)活動(dòng)，輕松自如地搜集和交流經(jīng)濟(jì)信息，準(zhǔn)確及時(shí)地掌握外部市場(chǎng)情況。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)健全，為內(nèi)部各職能部門(mén)的溝通、會(huì)計(jì)信息的生成和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的運(yùn)作提供了極大方便，管理部門(mén)可以隨時(shí)提取產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工和制造等各方面的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行加工、分析和處理，適時(shí)提供決策有用的信息。目前，我國(guó)有少數(shù)國(guó)有大中型企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理，強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅使得以往令人望而卻步的許多管理會(huì)計(jì)模型和方法運(yùn)用成為輕而易舉之事，而且也使許多財(cái)務(wù)信息、管理會(huì)計(jì)信息和其他非會(huì)計(jì)信息構(gòu)成了一個(gè)資源共享、多元實(shí)時(shí)的信息系統(tǒng)。廣州發(fā)展集團(tuán)下屬的一個(gè)全資子公司——廣州珠江電力燃料有限公司，專門(mén)負(fù)責(zé)珠江發(fā)電廠燃煤的供應(yīng)工作。該公司建立了網(wǎng)絡(luò)化的管理系統(tǒng)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)確定存貨模型，準(zhǔn)確計(jì)算日需用量、最高儲(chǔ)備量和保險(xiǎn)儲(chǔ)備量，綜合考慮運(yùn)輸成本、電廠機(jī)組開(kāi)機(jī)運(yùn)行規(guī)律和運(yùn)輸計(jì)劃來(lái)合理安排采購(gòu)量，使燃煤均勻到貨。對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行跟蹤管理，科學(xué)準(zhǔn)確地選擇供應(yīng)商，提高了煤質(zhì)，降低了采購(gòu)成本，1997年為珠江電廠節(jié)約燃料成本3000萬(wàn)元。
四、企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)備了一定的人文和管理?xiàng)l件
管理會(huì)計(jì)在我國(guó)雖未得到廣泛應(yīng)用，但經(jīng)過(guò)20多年的研究、宣傳、教育和零星應(yīng)用，已取得了一定的成績(jī)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件：第一，從80年代開(kāi)始，我國(guó)大中專院校就將管理會(huì)計(jì)課程納入到教學(xué)計(jì)劃之中，社會(huì)辦學(xué)、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育等也采納了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，據(jù)1998年統(tǒng)計(jì)，在國(guó)有企業(yè)及縣級(jí)以上集體企業(yè)工作的600多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，有大專以上水平的有109。2萬(wàn)人（一般�？埔陨系膶W(xué)歷教育均開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)課程），有會(huì)計(jì)師資格的87萬(wàn)人（取得會(huì)計(jì)師資格要進(jìn)行管理會(huì)計(jì)方面知識(shí)的培訓(xùn)考試），這數(shù)以百萬(wàn)計(jì)的既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又懂管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人才現(xiàn)正活躍在各單位的會(huì)計(jì)專業(yè)崗位上，是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的中堅(jiān)力量。第二，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)（如邯鋼、金陵石化、杭州制氧機(jī)集團(tuán)等大公司專門(mén)設(shè)置了管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)），專職管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專職管理會(huì)計(jì)人員的辛勤工作，一些單位積累了較豐富的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。第三，由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與拓展，所以，在運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法時(shí)，有既有的經(jīng)驗(yàn)作基礎(chǔ)，不會(huì)遇到太多的困難，如作業(yè)成本法，并沒(méi)有改變傳統(tǒng)的成本計(jì)算程序和方法，僅將制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)由數(shù)量基礎(chǔ)變?yōu)樽鳂I(yè)基礎(chǔ)，人力資源成本會(huì)計(jì)所運(yùn)用的也仍然是一套傳統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序和方法。第四，企業(yè)多年來(lái)面對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，按需生產(chǎn)，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，形成了豐富的市場(chǎng)參與經(jīng)驗(yàn)，造就了較深厚的競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)文化、整體精神、市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、經(jīng)營(yíng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、質(zhì)量意識(shí)。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍正在發(fā)生變化，企業(yè)定價(jià)策略已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，而是拓展到考慮社會(huì)消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)；企業(yè)設(shè)計(jì)部門(mén)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門(mén)已逐漸認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭(zhēng)優(yōu)的開(kāi)發(fā)策略。在這樣的人文和管理基礎(chǔ)上推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不會(huì)遇到太大的阻力，如為了謀求長(zhǎng)期發(fā)展，企業(yè)短期內(nèi)將較多的盈利用于擴(kuò)充規(guī)模或更新技術(shù)、花巨資招聘高級(jí)人才等，容易得到員工的理解和支持。
五、部分國(guó)有企業(yè)已開(kāi)始戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐且效果明顯
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的某些方法比較容易理解，可操作性也較強(qiáng)，實(shí)際上，在我國(guó)部分企業(yè)已開(kāi)始應(yīng)用。河北旭日集團(tuán)在企業(yè)文化、決策和控制等方面充分利用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外向性、整體性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性思維為企業(yè)管理服務(wù)。1992年他們就確立了“創(chuàng)造真正的民族品牌”的戰(zhàn)略管理總目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)確立了企業(yè)文化原則：“面向市場(chǎng)，不斷創(chuàng)新，以人為本”。形成了以市場(chǎng)導(dǎo)向?yàn)楹诵�、以變�?yīng)變的價(jià)值觀念體系，包括：市場(chǎng)導(dǎo)向觀念、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)觀念、社會(huì)服務(wù)觀念、質(zhì)量第一觀念、開(kāi)放興業(yè)觀念、辨證思維辨證經(jīng)營(yíng)觀念、科技領(lǐng)先觀念、人才取勝觀念等。在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模時(shí)，他們拋棄傳統(tǒng)的籌集資金、計(jì)算投資回收期和投資報(bào)酬率等習(xí)慣性決策思維，從企業(yè)自身處境出發(fā)，聯(lián)系外部市場(chǎng)環(huán)境，分析部分國(guó)有企業(yè)陷入停產(chǎn)半停產(chǎn)狀態(tài)、設(shè)備和生產(chǎn)能力閑置的現(xiàn)實(shí)，采取租賃、兼并、合作等形式，走出了一條企業(yè)低成本擴(kuò)張、社會(huì)資源優(yōu)化配置的發(fā)展之路。在預(yù)算編制中，充分運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論，以市場(chǎng)為導(dǎo)向、主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)的要求，打破年度計(jì)劃一經(jīng)制定就一成不變的傳統(tǒng)做法，把滾動(dòng)預(yù)算的“長(zhǎng)計(jì)劃、短安排”思想貫穿于企業(yè)的產(chǎn)銷計(jì)劃制定之中。價(jià)值鏈分析法是戰(zhàn)略成本管理的有力工具，進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析，可以探索利用上、下游價(jià)值鏈管理成本的可能性；通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，可以促使企業(yè)努力消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)；通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析和成本測(cè)算，并與本企業(yè)進(jìn)行比較，可以明確企業(yè)自身的強(qiáng)勢(shì)和劣勢(shì)。被湖南省確定為“創(chuàng)造市場(chǎng)新優(yōu)勢(shì)”先進(jìn)典型的湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的情況下，1998—2000年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行連續(xù)三年取得好成績(jī)，其中采取的一個(gè)重要措施就是實(shí)行“水泥散裝優(yōu)勢(shì)”戰(zhàn)略，3年投資3000多萬(wàn)元購(gòu)置了220余輛散裝水泥罐車，投資500多萬(wàn)購(gòu)置了30余輛散裝汽車，投資2000多萬(wàn)元在深圳、廣州、岳陽(yáng)、長(zhǎng)沙、衡陽(yáng)等地建立散裝水泥中轉(zhuǎn)站，自制了100多個(gè)工地移動(dòng)散裝水泥罐，形成了一條龍“推散”體系，有效地?cái)U(kuò)大了韶峰水泥市場(chǎng)。這種水泥不經(jīng)包裝、直接以罐車運(yùn)送散裝水泥給用戶的做法，既簡(jiǎn)化了其上游價(jià)值鏈（不再需要包裝材料），又簡(jiǎn)化了本企業(yè)內(nèi)部包裝車間的價(jià)值鏈，既降低了水泥的單位成本，又可以使用戶受益，達(dá)到了優(yōu)化行業(yè)和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈聯(lián)系的目的，這是價(jià)值鏈分析法在企業(yè)中的具體應(yīng)用。而且從保護(hù)環(huán)境的角度來(lái)看，還因?yàn)楣?jié)省了包裝用紙袋而減少造紙?jiān)希Ｗo(hù)了森林資源，從而達(dá)到整個(gè)行業(yè)價(jià)值的最大化和資源的有效配置。1999年韶峰集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均比1998年增長(zhǎng)10%以上。2000年1—10月，總產(chǎn)值、銷售量、利稅分別比上年同期增長(zhǎng)14。8%、11。94%、14。23%。邯鋼采用“模擬市場(chǎng)、成本否決”的成本管理模式，1991—1995年取得了凈增加10億元的經(jīng)濟(jì)效益。邯鋼成本管理模式的主要內(nèi)容是：以國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平和本企業(yè)最好水平為依據(jù)，廣泛搜集資料，進(jìn)行橫向和縱向分析比較，確定趕超對(duì)象；在分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手技術(shù)水平、生產(chǎn)設(shè)備、材料供應(yīng)、生產(chǎn)組織和員工素質(zhì)等條件的基礎(chǔ)上，以市場(chǎng)價(jià)格為基數(shù)，從后往前，一道工序一道工序反復(fù)剖析、測(cè)算和平衡，確定出各分廠、各產(chǎn)品的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)；然后層層分解落實(shí)，未達(dá)標(biāo)的否決獎(jiǎng)金或升級(jí)指標(biāo)。這種成本管理模式蘊(yùn)涵著豐富的戰(zhàn)略成本管理思想。首先，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，聯(lián)系市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手倒推成本，體現(xiàn)的是目標(biāo)成本法的基本思想。其次，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以顧客為中心，一道工序一道工序進(jìn)行剖析，實(shí)際上是對(duì)各個(gè)作業(yè)的剖析，旨在挖掘各增值作業(yè)的潛力，努力消除不增值作業(yè)，提高各工序作業(yè)的完成質(zhì)量和效率。這種以滿足顧客需要為中心、將管理深入到各個(gè)基本作業(yè)層的成本管理方法體現(xiàn)的是作業(yè)成本管理要求。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)于1999年10月23—24日在南京大學(xué)召開(kāi)了“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”，據(jù)來(lái)自鋼鐵、機(jī)械、石化、建筑、服裝、食品等行業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者介紹，目標(biāo)成本法也是他們所在企業(yè)普遍采用的一種成本管理方法。一些企業(yè)還采用價(jià)值工程進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析。杭州儀表廠生產(chǎn)兩種新產(chǎn)品：電度表，原設(shè)計(jì)每只電度表需用79只零件，經(jīng)過(guò)功能成本分析，改進(jìn)了零件的設(shè)計(jì)，使三分之一的零件發(fā)揮了原有全部零件的功能，節(jié)約成本200余萬(wàn)元。有部分企業(yè)已意識(shí)到非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的重要作用，開(kāi)始將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入到企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。杭州百大集團(tuán)根據(jù)自身情況，在實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)采用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)相結(jié)合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將總經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分解為銷售收入、毛利率、費(fèi)用率、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利潤(rùn)率、定員、百元利潤(rùn)工資提成率、差錯(cuò)率、經(jīng)營(yíng)品種等13個(gè)指標(biāo)，下達(dá)到各利潤(rùn)責(zé)任單位，分別與企業(yè)各項(xiàng)總指標(biāo)相銜接。二級(jí)責(zé)任單位對(duì)三級(jí)責(zé)任單位下達(dá)銷售收入、毛利率、資金周轉(zhuǎn)、差錯(cuò)率、經(jīng)營(yíng)品種、人員等6個(gè)指標(biāo)。有效地調(diào)動(dòng)了職工完成責(zé)任指標(biāo)的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用還呈現(xiàn)出一種新的趨勢(shì)，即管理會(huì)計(jì)由企業(yè)管理層主導(dǎo)，河南油田采油八隊(duì)的成本降低計(jì)劃是由采油隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)主導(dǎo)提出的，這樣做比會(huì)計(jì)人員視野更加開(kāi)闊、考慮更全面、貫徹更有力；在業(yè)績(jī)考評(píng)中，他們把崗位責(zé)任制按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的平衡記分卡等新方法有有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有效地控制了生產(chǎn)成本。雖然這些企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐還有很多不盡如人意的地方，但它們畢竟都向管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略方向邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，預(yù)示著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的廣闊應(yīng)用前景。
綜上所述，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)明顯增強(qiáng)的新形勢(shì)下，我國(guó)政府果斷提出實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，賦予企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)和自主決策的各種權(quán)利，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)；面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，部分企業(yè)已開(kāi)始轉(zhuǎn)變觀念，著眼于取得和保持持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)施戰(zhàn)略管理，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造了良好的應(yīng)用空間；知識(shí)和信息時(shí)代，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持；企業(yè)多年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，又為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用造就了較深厚的人文和管理基礎(chǔ)；加上部分企業(yè)正在零星進(jìn)行的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，這一切情況都表明：目前我國(guó)已基本具備適度應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)條件。因此，可在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)挑選部分內(nèi)部條件和管理基礎(chǔ)較好、意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)和單位進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣，一方面可以完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)自身的理論和方法，另一方面可直接推動(dòng)這些企業(yè)的管理水平上一個(gè)新臺(tái)階，收到理論和實(shí)踐“雙贏”的效果。
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