經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及對策

　　實行領(lǐng)導(dǎo)干部任期 經(jīng)濟 責(zé)任審計制度，把組織監(jiān)督與審計監(jiān)督有機結(jié)合起來，是新形勢下加強干部監(jiān)督和管理的有力措施。由于經(jīng)濟責(zé)任審計固有的特征和在監(jiān)督、考核領(lǐng)導(dǎo)干部中的重要地位，審計風(fēng)險的規(guī)避應(yīng)引起各級審計機關(guān)足夠重視。

　　一、 影響 經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險水平的諸方面因素

　　經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險要素可能比其他審計項目更復(fù)雜些，對其進行 分析 和評價是必要的。

　�。ǎ�）審計對象方面。經(jīng)濟責(zé)任審計對象是黨政機關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有 企業(yè) 、國有控股企業(yè)的主要負責(zé)人，審計對象行為的載體除財政、財務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財務(wù)收支審計項目的。審計對象對審計風(fēng)險的影響主要是財務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟責(zé)任審計對象特性又決定多種因素制約財務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對象配合程度和主觀意識也決定財務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個獨立核算單位組成，經(jīng)濟責(zé)任審計又必須評價面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財務(wù)信息的完整的情況下，勢必造成審計證據(jù)的片面性。特別是縣級以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來風(fēng)險。三是審計對象經(jīng)濟行為的多樣性和不確定性。審計主體確定的審計范圍是較寬的，審計對象的各方面信息（包括財務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認的，如重大經(jīng)營（經(jīng)濟）決策的形成和效果，這是在某一個時點難以定性和評價的。

　�。ǘ�）審計主體方面。審計主體發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡�可能會給審計主體帶來損失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計證據(jù)多少、審計范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟責(zé)任審計中對此不利影響的因素有以下幾點。一是審計人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。把經(jīng)濟責(zé)任審計同于一般審計項目來執(zhí)行，不能認識到經(jīng)濟責(zé)任審計特點、 社會 和 政治 背景。也反映在對經(jīng)濟責(zé)任審計重要意義和作用認識不足，不能對審計風(fēng)險進行慎重評估，繼而確定審計方案。二是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及經(jīng)濟行為較廣泛，對審計人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取 科學(xué) 的審計 方法 ，收集充分的證據(jù)，進行恰當(dāng)?shù)卦u價，其審計意見將失去公允性。三是審計時間和審計力量的限制。經(jīng)濟責(zé)任審計重點是任前審計， 目前 組織（人事）部門往往限定審計時間，不利于審計組充分收集證據(jù)。審計項目安排也有不確定性和集中性，審計機關(guān)在完成上級指令性計劃時，與政府交辦的成批經(jīng)濟責(zé)任審計項目相沖突。特別是基層審計機關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計質(zhì)量。四是審計線索的移交審計的手段是有限的，如果對線索和已證實的 問題 不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計評價的真實性和準確性。

　�。ㄈ�）其他方面。經(jīng)濟責(zé)任審計承擔(dān)著一種政治和社會責(zé)任，勢必存在特定 法律 和人文背景下的社會風(fēng)險，這種風(fēng)險可以認為是無形信譽的損害。有三個方面的因素：一是社會各界包括被審計對象對經(jīng)濟責(zé)任審計本身含義的界定不了解，繼而對審計結(jié)果持不客觀的評價。二是組織部門僅以審計結(jié)果評價干部，或?qū)徲嫏C關(guān)把經(jīng)濟責(zé)任審計作用夸大到不適當(dāng)?shù)牡夭�，使社會過高期望值無以回報，造成社會信譽損害。三是對審計結(jié)果不予利用。不論審計對象的經(jīng)濟行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟效益如何，干部任用不受影響，審計機關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。

　　二、規(guī)避審計風(fēng)險的對策

　　審計風(fēng)險是不可能完全消除的，但可以通過規(guī)范審計主體的行為把風(fēng)險降低到最低限度。針對 目前經(jīng)濟 責(zé)任審計風(fēng)險的特點，筆者建議：

　�。ǎ�）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對象的情況，包括單位性質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財務(wù)信息、重大經(jīng)濟活動等�？梢圆扇∫韵罗k法：一是必須取得被審單位和個人自查材料，對提供的材料 內(nèi)容 予以明確。二是公開審計項目內(nèi)容、舉報電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟活動有關(guān)的資料。四是落實被審計單位對財務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時召開針對性較強地、參與者具有代表性的座談會。通過收集情況，可以初步對內(nèi)在風(fēng)險要素進行測試，由此制定審計實施方案。

　�。ǘ�）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計風(fēng)險測試情況，可以確定審計范圍和審計具體事項，審計風(fēng)險大，收集的審計證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計范圍也應(yīng)相應(yīng)擴大。在可能的情況下，力求全面審計。為了防止由于時間和力量原因難以達到方案要求，可充分調(diào)動 社會 審計和內(nèi)部審計力量，或運用其信息資料。比如，委托進行竣工決算審計、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門所屬單位審計事項。

　�。ㄈ�）謹慎 科學(xué) 評價。對審計事項的評價，要注意保持謹慎性，對受審計范圍限制、審計所涉及的 問題 、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計的事項，一般不作評價或作有保留的評價。科學(xué)的評價就是要統(tǒng)一范圍和標準。象黨風(fēng)廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹慎評價但不宜定論。

　　（四）堅持審計程序。嚴把四關(guān)，一是時效關(guān)。不能由于臨時動議或人員力量等原因，調(diào)整審計各個環(huán)節(jié)中的時間限制。二是復(fù)核關(guān)。三是征求意見關(guān)。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見，不能走過場。四是案件確認和移交關(guān)。

　�。ㄎ澹┨岣呷藛T素質(zhì)。要求審計人員除掌握審計專業(yè)知識外，還有更多地涉獵經(jīng)濟工作相關(guān)知識；對審計人員進行職業(yè)道德 教育 ；增強審計人員審計項目風(fēng)險意識。

　�。�六）加大宣傳力度。通過多種宣傳形式，增強廣大群眾、單位領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計的充分認識，正確對待審計，積極配合審計工作，發(fā)揮審計應(yīng)有的社會效果。

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